Судебная финансово-экономическая и бухгалтерская экспертиза
в рамках специальности: 17.1 «Исследование записей бухгалтерского учета», 18.1 «Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта»
В зависимости от предмета исследования и стоящих перед экспертом задач различают роды судебных экономических экспертиз: судебная бухгалтерская экспертиза и судебная финансово-экономическая экспертиза. Судебная бухгалтерская экспертиза может являться информационной основой для производства судебной финансово-экономической экспертизы; между ними существует тесная взаимосвязь, обусловленная необходимостью исследования одних и тех же объектов.
17.1 «Исследование записей бухгалтерского учета»
Предмет экспертизы: отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции (явления финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта), которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников, свидетельствуют об отступлении (отсутствии отступлений) от правил ведения бухгалтерского и налогового учета.
Объекты исследования: учетные записи в документах о хозяйственных и финансово-экономических операциях хозяйствующего субъекта, в том числе данные следующих документов:- первичные документы – платёжные поручения, приходные, расходные кассовые ордера, накладные на отпуск и получение товара, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, платёжные, расчётные ведомости, квитанции, чеки и пр.;
- бухгалтерские регистры – главные книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки аналитического учёта;
- материалы инвентаризации – описи наличия товара, сличительные ведомости, отчёты материально-ответственных лиц, акты сверки задолженностей и пр.;
- калькуляции – расчёт себестоимости продукции, смета предстоящих расходов, финансовые и бизнес-планы, технико-экономическое обоснование заключения сделки или получения кредита и пр.;
- отчётность бухгалтерская и налоговая – бухгалтерский баланс и приложение к нему, налоговые декларации, финансовые отчёты, отчёт о движении капитала, отчёт о прибылях и убытках, расчёты налогов и других обязательных платежей и взносов и пр.;
- организационно-распорядительные – приказы, регламентирующие производственную, финансовую и хозяйственную деятельность, в том числе учётную политику хозяйствующего субъекта, распоряжения, поручения;
- различные виды договоров, меморандумов, контрактов;
- ценные бумаги (акции, векселя, облигации и пр.);
- документы справочно-технического характера о котировках ценных бумаг, ставках рефинансирования, курсах валют, индексах инфляции и пр.
- по движению (поступлению, расходу) денежных средств по расчетному счету и в кассе хозяйствующего субъекта;
- об установлении расхождений учетного остатка товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерских документов с фактическим остатком товарно-материальных ценностей по данным инвентаризационных документов;
- об установлении фактов отражения финансово-хозяйственных операций в документах хозяйствующего субъекта;
- о соответствии отражения совершенных финансово-хозяйственных операций правилам ведения учета и др.
18.1 «Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта»
Предмет экспертизы: сведения о финансовых операциях и финансовых показателях деятельности хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование доходов, денежных средств (фондов), негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.
Объекты исследования: учетные записи в документах о хозяйственных и финансово-экономических операциях хозяйствующего субъекта, в том числе данные следующих документов:- первичные документы – платёжные поручения, приходные, расходные кассовые ордера, накладные на отпуск и получение товара, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, платёжные, расчётные ведомости, квитанции, чеки и пр.;
- бухгалтерские регистры – главные книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки аналитического учёта;
- материалы инвентаризации – описи наличия товара, сличительные ведомости, отчёты материально-ответственных лиц, акты сверки задолженностей и пр.;
- калькуляции – расчёт себестоимости продукции, смета предстоящих расходов, финансовые и бизнес-планы, технико-экономическое обоснование заключения сделки или получения кредита и пр.;
- отчётность бухгалтерская и налоговая – бухгалтерский баланс и приложение к нему, налоговые декларации, финансовые отчёты, отчёт о движении капитала, отчёт о прибылях и убытках, расчёты налогов и других обязательных платежей и взносов и пр.;
- организационно-распорядительные – приказы, регламентирующие производственную, финансовую и хозяйственную деятельность, в том числе учётную политику хозяйствующего субъекта, распоряжения, поручения;
- различные виды договоров, меморандумов, контрактов;
- ценные бумаги (акции, векселя, облигации и пр.);
- документы справочно-технического характера о котировках ценных бумаг, ставках рефинансирования, курсах валют, индексах инфляции и пр.
- соответствия направления расходования денежных средств (в том числе бюджетных и кредитных) их целевому назначению;
- об установлении величины чистых активов хозяйствующих субъектов и действительной доли имущества участника при выходе его из состава участников общества;
- о своевременности и полноте исчисления сумм заработной платы;
- об установлении суммы задолженности по полученному кредиту в соответствии с условиями кредитного договора;
- о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта (платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности) и др.
Примерный перечень вопросов (экспертных задач), решаемых в рамках судебной бухгалтерской и финансово-экономической экспертизы (по специальностям 17.1 и 18.1):
- Какова сумма поступления и расхода денежных средств в кассу (указать наименование предприятия), с указанием источников поступления и целей расходования согласно данным кассовых документов за период (указать период исследования)?
- Каков размер учетного остатка товарно-материальных ценностей на складе (указать наименование склада и предприятия) по подотчету материально ответственного лица (указать ФИО) по состоянию на (указать дату) по данным бухгалтерских документов (наименование предприятия)?
- Отражены ли в регистрах бухгалтерского учета и отчетности (наименование предприятия) хозяйственные операции с (наименование предприятия) за период (указать период исследования)?
- Какова стоимость чистых активов общества (указать наименование) с учетом рыночной стоимости имущества общества по состоянию на (указать дату) по данным отчета об оценке (либо с учетом выводов заключения строительно-технической экспертизы)?
- Какова сумма начисленной к выдаче заработной платы работнику (указать ФИО) по данным бухгалтерских и финансовых документов хозяйствующего субъекта (указать наименование) за расчетный период (указать период), без учета (или с учетом) образовавшейся задолженности по заработной плате по состоянию на (указать дату начала расчетного периода)?
- Какова сумма выплаченной заработной платы (в виде денежных средств и прочих удержаний) работнику (указать ФИО) по данным бухгалтерских и финансовых документов хозяйствующего субъекта (указать наименование) за период (указать период), без учета (или с учетом) выплат задолженности по заработной плате, образовавшейся по состоянию на (указать дату начала периода исследования)?
- Какова сумма задолженности по кредитному договору заемщика (указать ФИО) перед банком (указать наименование банка), в соответствии с порядком, установленным статьей 319 ГК РФ, по состоянию на (указать дату)?
- Каково финансовое положение (указать наименование предприятия), согласно данным бухгалтерского баланса (указать дату) и отчета о финансовых результатах (указать период), предоставленным в (указать источник выемки – банк или налоговые органы)?
